収益認識の5つの重要なステップ

FASBとIASBには、5つの収益認識ステップが用意されています。

顧客との契約を識別します。
会計基準における会計契約の定義は、法律における法的契約の定義とは少し異なります。このステップは、顧客と合意し、指定された基準を満たす各契約に適用されます。場合によっては、契約を組み合せて1つの契約として計上する必要があります。また、契約変更の会計処理に対する要件も用意されています。
契約の履行義務を識別します。
契約には、商品またはサービスを顧客に委譲する約束が含まれます。これらの商品またはサービスが別々の場合は、これらの約束が履行義務になるので、別々に計上されます。商品またはサービス単独で、または顧客がすぐに利用できる他のリソースとともに、顧客がその商品またはサービスを利用できる場合は、商品またはサービスは別々です。商品またはサービスを顧客に委譲するという約束は、契約の他の約束とは別々に識別されます。
トランザクション価格を決定します。
トランザクション価格とは、顧客に対する約束の商品またはサービスの委譲と引き換えに権利を得ると期待される契約の対価の金額です。トランザクション価格は、固定金額の顧客の対価である場合がありますが、変動対価や現金以外の形の対価を含む場合もあります。トランザクション価格は、契約に大幅な融資コンポーネントが含まれている場合は資金の時間的価値の影響、および顧客に対して未払いの対価に関しても調整されます。

対価が変動する場合、エンティティは約束した商品またはサービスと引き換えに権利を得る対価の金額を見積もります。変動対価の見積金額は、変動対価に関連する不確実性がその後解決されたときに、認識される累積収益金額の大幅な反転が発生しない可能性が高いと考えられる程度でのみ、トランザクション価格に含められます。
トランザクション価格を配賦します。
通常、トランザクション価格は、契約で約束された個別の商品またはサービスごとの相対的なスタンドアロン販売価格に基づいて、各履行義務に配賦します。スタンドアロン販売価格を見分けられない場合は、見積もります。トランザクション価格には、契約の一部に完全に関連性がある割引、または対価の変動金額が含まれる場合があります。契約内のすべてではなく1つ以上の履行義務や個別の商品またはサービスに、割引または変動対価をエンティティが配賦するタイミングは、要件で指定します。
履行義務の充足時に収益を認識します。
約束した商品またはサービスを顧客に委譲して履行義務を果たすとき、つまり顧客がその商品またはサービスの支配権を得たときに、収益を認識します。認識される収益の金額は、充足された履行義務に配賦されている金額です。履行義務は充足される可能性があるのは、次の場合です
- ある時点: 通常は、顧客に商品を委譲する約束の場合。
- 一定期間: 通常は、顧客にサービスを委譲する約束の場合。
長期にわたって履行義務が充足される場合は、その履行義務を完全に充足するまでのエンティティの進捗を計測する適切な方法を選択すれば、時間の経過とともに収益を認識できます。