مثال على محاسبة التمويل

فلنفترض وجود شركة مرافق بلدية تقوم بتقديم خدمات المياه والصرف الصحي. ويوجد قسمان في شركة المرافق هما: المياه والصرف الصحي. يجب أن يقوم كل قسم بتتبع عمليات التمويل الخاصة به بشكل منفصل وبالتالي يتم إعداد صندوق تمويلي لكل قسم:

  • المياه (صندوق تمويلي 01).
  • الصرف الصحي (صندوق تمويلي 02).

بالإضافة إلى ذلك، ففي محاسبة التمويل، يوجد دائمًا صندوق تمويل عام (صندوق تمويلي 99).

نفترض أنه يتم إنشاء الفاتورة التالية.

في هذا المثال، يوجد قسمان في شركة المرافق هما: المياه والصرف الصحي. يتتبع كل قسم موارده المالية بشكل منفصل وبالتالي يتم إعداد صندوق تمويلي لكل قسم: المياه - الصندوق التمويلي 01 وصندوق مياه الصرف الصحي 02. بالإضافة إلى ذلك، يوجد دائمًا صندوق تمويلي عام (صندوق تمويلي 99).

تقوم الفاتورة بإنشاء قيود الأستاذ العام التالية:

تقوم الفاتورة بإنتاج قيود الأستاذ العام وبالنسبة لكل صندوق تمويلي، تشتمل تفاصيل الأستاذ العام على مبلغ مدين لحساب الذمم المدينة ومبالغ دائنة للإيرادات والذمم الدائنة للضرائب. فيكون كل صندوق تمويلي من الصناديق التمويلية متوازنًا.

بالنسبة لكل صندوق تمويلي، تشتمل تفاصيل دفتر الأستاذ العام على مبلغ مدين لحساب الذمم المدينة (A/R) ومبالغ دائنة للإيرادات والذمم الدائنة للضرائب. وفي البنود التنظيمية، يكون كل قسم مدينًا بجزء من قيمة الفاتورة الإجمالية بواسطة العميل ويكون جزء منها عبارة عن مبيعات بواسطة القسم ويدين بجزء من هذه القيمة لمصلحة الضرائب بواسطة القسم. فيكون كل صندوق تمويلي من الصناديق التمويلية متوازنًا.

لاحظ أن المحاسبة يمكن أن تكون متطابقة ضمن المحاسبة المشتركة إذا كانت كل خدمة هي عبارة عن قسم خاص بها مع جدول الحسابات الخاصة بها.

يوضح الشكل التالي المحاسبة الأولية بالأستاذ العام والتي تتم عند استلام الدفع:

تحدث المحاسبة العامة الأولية عند وصول الدفع. يتم خصم القيمة المدينة لحساب النقدية العام لشركة المرافق، ويتم إضافة القيمة الدائنة للذمم المدينة للصناديق التمويلية الإدارية.

يتم خصم القيمة المدينة لحساب النقدية العام لشركة المرافق، ويتم إضافة القيمة الدائنة للذمم المدينة للصناديق التمويلية الإدارية. وبعبارة أخرى، يتم الاحتفاظ بالنقدية بواسطة شركة المرافق ككل، غير أنه يتم تقليل الذمم المدينة للأقسام الفردية.

في حالة ترك المحاسبة بهذه الحالة، فإنه يتم الإخلال بمبدأ محاسبة التمويل، وهو أن كل صندوق تمويلي يمثل كيانًا مستقلاً بجداول حسابات ذاتية الموازنة. وينتج هذا الإخلال عن حقيقة أن النقد يتم تسجيله في الصندوق التمويلي العام وليست الصناديق التمويلية الإدارية، مما يؤدي إلى وجود مبلغ مدين زائد في الصندوق التمويلي العام ومبلغ دائن زائد في الصناديق التمويلية الإدارية.

من وجهة نظر تنظيمية، لتنظيم كل قسم كوحدة كاملة، يجب أن تسجل الأقسام الجزء النقدي الذي تملكه، وعلى الجهة الأخرى، يجب أن تسجل شركة المرافق الجزء النقدي الذي يمثل دينًا لكل قسم. ويوضح الشكل التالي هذه النقطة.

عندما يتم الاحتفاظ بالنقدية بواسطة الأداة المساعدة ككل ولكن يتم تخفيض المقبوضات للأقسام الفردية، سيتم انتهاك رأس المال المحاسبي للصندوق التمويلي لأنه يتم تسجيل النقدية في الصندوق التمويلي العام، وليس في الصناديق التمويلية الإدارية، مما يؤدي إلى وجود مبلغ مدين زائد في الصندوق التمويلي العام ووجود مبلغ دائن زائد في الصناديق التمويلية الإدارية. لتنظيم كل قسم كوحدة كاملة، يجب أن تسجل الأقسام الجزء النقدي الذي تملكه، وعلى الجهة الأخرى، يجب أن تسجل شركة المرافق الجزء النقدي الذي يمثل دينًا لكل قسم.

للحفاظ على توازن المبالغ المدينة والدائنة في كل صندوق تمويلي، فإن الصناديق التمويلية الإدارية يكون بها حساب "حقوق ملكية بنقد مجمع" (EPC) ويكون لدى الصندوق التمويلي العام حساب التزام لكل صندوق تمويلي إداري. وبالإضافة إلى تسجيل الحساب النقدي للصندوق التمويلي العام كمدين وتسجيل الذمم المدينة للصناديق التمويلية الإدارية كدائن، يتم تسجيل حسابات حقوق الملكية بالنقد المجمع للصناديق التمويلية الإدارية كمدين ويتم تسجيل حسابات الالتزامات المالية للصناديق التمويلية العامة كدائن.

وبالتالي، ومن خلال قيود الأستاذ العام الإضافية، فإن كل الصناديق التمويلية تتوفر بها مبالغ مدينة ودائنة متوافقة.